​​一、电商平台税收风险识别

随着电子商务的蓬勃兴起，越来越多的企业将营销环节推向网络，加上近年来电商平台建设日趋成熟，无论技术层面还是服务质量均得到极大提高，这使得一些实体经营的企业进驻电商的门槛越来越低，电商平台减少了企业应用互联网的成本，也帮助企业缩短销售周期，推动了企业网络化，但同时也将一些线下业务的涉税风险逐步扩大。TM商城等电商平台具有鲜明的特点，它类似于现实生活中的购物商场，为商家提供销售的平台。商城不直接参与销售，而是为商家提供技术、支付、宣传等方面的服务，并按规定收取相应费用。而TM商城商户无需向传统的零售商户那样会发生大量的上架费、租金等大额支出，再加上电商平台提供的先进管理体系和宣传优势，从而可以获得较好的收益。电商平台上的商家以个人消费者为主要销售对象，商家与个人消费者之间往往通过不开票行为降低交易金额，商家也往往未将该部分未开票收入申报缴纳增值税和企业所得税。这样的不开票销售方式已经成为电商平台商家B2C模式下的“潜规则”，造成大额税收流失。电商平台风险识别应对项目以电商平台商家收到的由电商开具的技术服务费发票为突破口，按一定比例估算出电商平台商家的销售额，与其自行申报的销售额进行比对，从而筛选出差额较大、税务风险较大的商家。 

二、电商平台风险评估指标及其说明

（一）范围筛选类指标1．指标名称：一般纳税人企业指标公式：增值税纳税人类型=增值税一般纳税人数据来源：征管系统增值税认定表指标指引：筛选出一般纳税人企业。一般纳税人企业财务核算相对比较健全，有利于分析和判断。2．指标名称：正常户企业指标公式：纳税人状态=正常户数据来源：征管系统纳税人信息表指标指引：筛选出正常户企业3．指标名称：TM平台商户指标公式：认证发票中销方识别号包含 “XXXXXXXXXXXXXX2”数据来源：金税系统认证发票抵扣联明细表指标指引：通过进项发票的销售方与淘宝系相关公司的匹配，锁定在TM上设立店铺的企业名单。TM向其平台商户企业收取各类费用，开具增值税发票，开票的公司有X个，其中XX省TM技术有限公司（XXXXXXXXXXXXX2）面向的受众最广，一般TM商户都会收受。4．指标名称：大量抵扣快递类发票企业指标公式：认证发票中销方名称关键字包括“SF”“YT”“ZT”“ST”“YD”等字样。数据来源：金税系统认证发票抵扣联明细表、全国企业信息表指标指引：通过进项发票的销售方与快递公司的匹配，进一步锁定在TM上设立店铺的企业名单。TM商户企业普遍采用快递公司进行货物流通，有大量的快递公司发票抵扣，但应与大宗物流发票进行区分。（二）风险识别类指标1．指标名称：估算销售额与申报销售额差额指标公式：估算销售额与申报销售额差额=估算销售额-企业增值税申报销售额其中，估算销售额=XX省TM技术有限公司开具发票的价税合计/TM服务费占比指标说明：（1）TM服务费占比=技术服务费/[（1-推广费比例）*（1-退货率）]，这里取值为20%，后期可适当调整。（2）技术服务费包含日常销售的技术服务费和聚划算销售的技术服务费。日常销售技术服务费的最高档为5%，聚划算销售技术服务费的最高档为3%。但是，由于TM开给商户的发票往往汇总了费用，税务机关又无法采集发票明细，无法从总金额中区分各类费用金额，这里统一采用5%来计算。（3）经过前期对几家TM商户企业的分析，推广费比例平均为30%-80%，不同的行业由于竞争激烈度不同推广费的占比也不同。这里取70%进行计算。（4）各行业的退货率也不尽相同，初步采用服饰行业等退货率相对较高的行业的最高退货率15%，在后期积累一定量的样本后，可按行业采用不同的阈值。指标阈值：年估算销售额与申报销售额差额>500万，得60分。数据来源：申报销售额：一般纳税人增值税申报表一般纳税人增值税申报表附表一第2栏“其中：货物及加工修理修配劳务”、XX省TM技术有限公司开具发票的价税合计：金税系统认证发票抵扣联明细表销方为“XXXXXXXXXXXXX2”销售额小计。指标指引：分析TM商城与网店企业之间的费用结算规律，根据网店企业支付给TM商城的费用情况，推算网店企业的在线销售额，从而计算出其未申报差额。2．指标名称：未开票销售额占比指标公式：未开票销售额占比 = 未开票销售额/总销售额数据来源：未开票销售额：一般纳税人增值税申报表附表一第2栏“其中：货物及加工修理修配劳务”未开票销售额总销售额：一般纳税人增值税申报表附表一第2栏“其中：货物及加工修理修配劳务”小计销售额指标阈值：未开票销售额占比 =0，得40分指标指引：商户企业的主要销售对象为个人消费者，大部分个人消费者不会主动索要发票，商户企业的未开票收入占总收入的比例较高。但要排除电子产品、家用电器等顾客主动索取发票的类目。 

三、影响电商平台纳税评估的若干因素

1．刷销量行为影响销售额计算通过前期实证分析，发现大量TM商户存在虚拟交易，即刷销量行为。利用网络上存在的“互刷”QQ群，TM业主通过互相刷单，达到虚构高销售量高人气的目的。刷单手点击购买，通过支付宝正常付款，卖家利用物流公司寄出空的包裹，再通过个人账户退回货款。由此造成虚拟交易与实际交易难以区分，只有通过企业支付宝支付收款明细、企业与个人消费者的协议等方能实际核实企业的虚拟交易情况。商家可以通过混淆虚拟交易和实际交易，达到隐匿销售额目的，这会严重影响模型的准确性。2．发票开票时间和服务发生时间不对应XX省TM技术有限公司发票的开具日期和所产生费用的日期不对应，某段时间的发票价税合计不能等同于该时段服务所发生的费用。因此，模型分析应适当延长分析期长度，提高数据的准确性。 

四、电商平台风险评估策略与税收征管措施

1．电商平台纳税评估策略（1）模型数据选取技巧。为提高风险企业的命中率，估算销售额模型中的推广费占比、退货率等系数都采用最高值。因此，估算的销售额可能低于实际成交销售额。在纳税评估中，应要求企业提供支付宝交易明细，由明细能取得比较真实的销售记录。或者采集XX省TM技术有限公司开具发票中“技术服务费”明细和“聚划算技术服务费”明细，以相关费率进行折算。部分企业存在实体店和网络店铺两种销售方式，而模型只能估算网络销售的销售额，因此估算销售额与申报销售额的差值可能出现负数。纳税评估时，应要求企业分别提供网络端支付宝交易明细和实体店的销售记录等凭证。（2）多平台销售问题纳税风险评估主要以TM平台为抓手，仍应考虑到一些商家在多个电商平台同时经营的情况。纳税评估时，应关注核实商家是否有多平台销售情况。（3）刷销量的相关证据对于刷销量的情况，应要求被评估企业提供相关材料，证实其销售行为并未真实发生。2.加强电商税收征管的措施（1）培养专业人才目前我国税务系统缺乏专门的网络技术人才，更缺乏懂电子商务的复合型人才。因此，税务系统应提高税务人员的网络应用水平和业务技能，培养出一批税收业务精、网络操作强的高水平复合型、知识型人才，使税务电子化、信息化监控走在电子商务前面。（2）开展风险预警应对在构建电商专业税源管理机构的基础上，通过纳税人的自主申报和法定代征，积极开展电子商务数据分析和比对，有效联接网络经济和实体经济，将电商企业纳入风险预警评估系统，定期发布预警信息，堵塞征管漏洞。同时建立电商税源管理风险评价体系，依托电商涉税数据分析与风险预警系统，对电商企业采取纳税服务、提醒、约谈、评估、稽查等五级风险预警应对措施。（3）建立诚信电商平台我们建议由通信管理局、中国电子商务协会与电 子商务交易平台营运商共同建立“诚信电子商务企业联盟”，将依法纳税的电商企业纳入此联盟，以此体现这些企业经营有诚信、信誉有保障、质量能保证。具体来说， 此联盟实行准入制，工商执照、税务登记证、组织机构代码证等证照齐全并正常申报及年度审计的电商企业才能进入该联盟。只有进入该联盟的电子商务企业，方能获取电子发票、享受税收优惠政策。同时，此联盟也受理社会各界对电商企业的投诉，加强对电商诚信经营的监督和管理，促进电商企业的税收诚信建设。

作者：徐德晞 威科先行财税信息库